资源税法正式实施税率有增有减税负总体不变

  作者： 陈益刊

  9月1日，资源税法正式实施，此前实施的资源税暂行条例则同步废止。

  对于外界十分关注的资源税法实施后企业负担变化，第一财经记者从地方财税官员处了解到，由于此次资源税立法坚持了现行税制框架和税负水平总体不变，不过为了发挥资源税促进资源节约调控作用，绝大部分资源产品从价计税，具体税率各省份在一定幅度内决定，因此具体企业税负变化较为复杂，有增有减。

  在我国开发应税资源就必须缴纳资源税，目前资源税税目有164个，涵盖了所有已经发现的矿种和盐，比如大家熟悉的煤、原油、天然气、金、银等。资源税设立除了为地方政府筹集收入外，一大主要功能是通过税收来促进资源节约集约利用、加强生态环境保护方面的功能。资源税法是我国绿色税制重要组成部分。

  由于资源税部分税目税率由地方在资源税法规定的幅度内自主确定，近期包括广东等地方公布了当地适用的资源税具体税目及税率，绝大多数地方税率与之前基本保持平移，少数税目的税率有所调整。

  2011年以前，大部分的资源税税目是根据从量定额来计税，与资源价格脱钩，造成资源价格上涨时不能相应增加税收，价格低迷时又难以为企业及时减负。为此，当年11月起陆续实施了原油、天然气、煤炭等资源税从价计征改革，2016年7月起全面实施改革，对绝大部分应税产品实行从价计征方式。此次资源税法正式将从价计征写入法律，也有少数资源产品维持从量计征。

  受2016年以来煤炭等一些资源产品价格上涨影响，企业缴纳的资源税保持较快上涨，有一些企业反映负担略有上涨。

  财政部数据显示，2017年资源税收入同比增长高达42.3%，收入首次突破1000亿元关口，达到1353亿元。2018年资源税收入同比增长达20.4%，2019年这一增速降至11.8%，收入为1822亿元。受产品价格变动、疫情等因素影响，今年1~7月，资源税收入同比下降9.9%。

  由于资源税与资源价格挂钩，当资源价格上涨时，企业效益提高相应增加税收，可以有效抑制相关企业获得超额利润，有利于防止行业过热。反之，资源价格下跌时，企业效益降低纳税也相应减少，负担也会有所下降。

  一些资源产品改为从价计征，有的企业税负也因此降低。

  扎鲁特旗查干采石矿是内蒙古通辽市的一家小微企业，该企业砂石产品区分不同规格型号，价格在30~55元/每立方米，每月根据不同产品销售占比，以目前的资源税税率4.5元/立方米测算，该企业目前资源税平均税负率在8.18%~15%之间。9月1日以后，砂石计税方式改成从价征收，税率为5%，企业资源税平均税负率预计为1.5%~2.75%，降幅在81.6%左右。

  为了减轻小微企业负担，各省在中央政策范围内，2019年至2021年均对当地增值税小规模纳税人减半征收资源税。

  位于云南省南华县的楚雄州吕合煤业有限责任公司，是一家主要从事褐煤开采加工销售的大型煤企，是当地资源税排名居前的纳税大户。今年1~7月，该公司累计实现矿产资源销售收入约8729万元，缴纳资源税约480万元。该公司相关负责人表示，9月1日资源税法正式实施后，企业税负将下降，有助于控制资源开采过程中的“采富弃贫”现象。

  “一直以来我们的原煤开采销售都是按照5.5%的税率征收资源税，销售的原煤中除了有优质原矿、选矿，还包括了部分质量、品位都较低的石煤。新税目税率表中细化增加了‘石煤原矿、选矿’的税目，并将税率下降到了4%，这样的调整对于我们企业而言，既能提高资源利用率，也能提高经济效益，还能保护绿水青山，我们企业发展又有了新的思路。”吕合煤业财务负责人毕其海称。

  为了促进资源节约，资源税法给出了一系列税收减免优惠政策，一些企业因此税负有了明显降低。为了能享受这些减免优惠政策，一些企业加大技术研发投入，这使资源税成为促进资源节约集约利用、经济高质量发展的良性“催化剂”。

  在税收征管方面，资源税法简并了征收期限，税法规定资源税按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳；并将申报期限由10日内改为15日内，与其他税种保持一致。这有利于降低纳税人的申报频次，切实减轻办税负担。